第一章  總    論

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

一、會(huì)計(jì)的概念

什么是會(huì)計(jì)，這是初學(xué)會(huì)計(jì)課程的人員首先要明確的問(wèn)題。對(duì)于會(huì)計(jì)的概念，可以從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程進(jìn)行了解。現(xiàn)從以下三個(gè)方面加以簡(jiǎn)要說(shuō)明。

(一)會(huì)計(jì)是在社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐中產(chǎn)生的

人類社會(huì)的生產(chǎn)活動(dòng)決定著人類其他一切活動(dòng)，也是人類會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的根本前提。因此，人類的會(huì)計(jì)行為是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)在我國(guó)有著悠長(zhǎng)的歷史，在原始社會(huì)，會(huì)計(jì)只是生產(chǎn)職能的附帶部分，當(dāng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定水平并出現(xiàn)了私人占有財(cái)產(chǎn)以后，人們?yōu)榱吮Ｗo(hù)私有權(quán)和不斷擴(kuò)大其私有財(cái)產(chǎn)，生產(chǎn)過(guò)程中便逐步產(chǎn)生了用貨幣形式進(jìn)行計(jì)量和記錄的方法，使會(huì)計(jì)逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為獨(dú)立的職能。我國(guó)遠(yuǎn)在原始社會(huì)末期，就出現(xiàn)“結(jié)繩記事”、“刻契記數(shù)”等原始計(jì)量、記錄的方法，這是會(huì)計(jì)的萌芽階段。

(一)會(huì)計(jì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展我國(guó)商代是官?gòu)d會(huì)計(jì)的創(chuàng)始時(shí)期。到了西周(公元前1100一前770年)有了發(fā)展，開始出現(xiàn)“會(huì)計(jì)”的命名和較為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。根據(jù)西周“官?gòu)d會(huì)計(jì)”核算的具體情況考察，“會(huì)計(jì)”開始運(yùn)用時(shí)，其基本含義是“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”，即既有日常的零星核算，又有歲終的綜合核算，通過(guò)日積月累到歲終的核算，達(dá)到正確考核王朝財(cái)政收支的目的。同時(shí)，西周王朝也建立了較為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)立了專管錢糧賦稅的官員，并建立了所謂“以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成”的“日成”、“月要”和“歲會(huì)”等報(bào)告文書，初步具有了旬報(bào)、月報(bào)、年報(bào)等會(huì)計(jì)報(bào)表的雛形，發(fā)揮了會(huì)計(jì)既能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄核算，又能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核監(jiān)督的作用。“會(huì)計(jì)”命名的出現(xiàn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生、發(fā)展的一種表現(xiàn)，而這樣完備的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，也是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)突出進(jìn)步。

與此同時(shí)，會(huì)計(jì)核算的記賬方法也在逐步發(fā)展。我國(guó)賬簿的設(shè)置，開始是使用單一的流水賬，即按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序登記的一種單一的序時(shí)賬簿，后來(lái)才從單一流水賬發(fā)展成為“草流”(也叫“底賬”)、“細(xì)流”和“總清”三賬，一直使用到明清時(shí)期。對(duì)會(huì)計(jì)的結(jié)算方法，也從原始社會(huì)末期開始的“盤點(diǎn)結(jié)算法”發(fā)展成為“三柱結(jié)算法”，即根據(jù)本期收入、支出和結(jié)余三者之間的關(guān)系，通過(guò)“人一去=余”的公式，結(jié)算本期財(cái)產(chǎn)物資增減變化及其結(jié)果。到了唐、宋兩代，我國(guó)創(chuàng)建了“四柱結(jié)算法”，通過(guò)“舊管(即期初結(jié)存)+新收(即本期收入)一開除(即本期支出)=實(shí)在(即期末結(jié)存)”的基本公式進(jìn)行結(jié)賬，為我國(guó)通行的收付記賬法奠定了基礎(chǔ)。到了清代，“四柱結(jié)算法”已成為系統(tǒng)反映王朝經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或私家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的科學(xué)方法，成為中式會(huì)計(jì)方法的精髓。明末清初，隨著手工業(yè)、商業(yè)的發(fā)達(dá)和資本主義經(jīng)濟(jì)的萌芽，我國(guó)商人又進(jìn)一步設(shè)計(jì)了“龍門賬”，把會(huì)計(jì)科目劃分為“進(jìn)”、“繳”、“存”、“該”

四大類(即收、付、資產(chǎn)、負(fù)債)，  “進(jìn)”和“繳”為一線，“存”和“該”為另一線。設(shè)總賬進(jìn)行分類記錄并編制“進(jìn)繳表”和“存該表”(即利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表)，實(shí)行雙軌計(jì)算盈虧?！褒堥T賬”是我國(guó)復(fù)式記賬方法的最初形式，記錄比較全面，為以后發(fā)展嚴(yán)密的復(fù)式記賬方法奠定了基礎(chǔ)。

人類會(huì)計(jì)方法的演進(jìn)，經(jīng)歷了由單式簿記向復(fù)式簿記轉(zhuǎn)化的過(guò)程，它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)使用單式簿記，在歷史上發(fā)揮了積極的作用，一直至清代后期才從國(guó)外引進(jìn)了借貸復(fù)式記賬法。

借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展，與西方資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展有著密切的聯(lián)系。這一方法最早來(lái)自商品貨幣經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利佛羅倫薩式、熱那亞式和威尼斯式的“三式簿記”。1494年意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡·帕喬利的《數(shù)學(xué)大全》一書在威尼斯出版發(fā)行，對(duì)借貸復(fù)式記賬作了系統(tǒng)的介紹，并介紹了以日記賬、分錄賬和總賬三種賬簿為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度，以后相繼傳至世界各國(guó)，為世界上現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

辛亥革命以后，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家積極引進(jìn)西方會(huì)計(jì)，使我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)有了發(fā)展。在20世紀(jì)30年代曾發(fā)起了改良中式簿記運(yùn)動(dòng)，對(duì)中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)曾起過(guò)一定的作用，但仍存在“中式簿記”和“西式簿記”并存的局面。

中華人民共和國(guó)成立以來(lái)，根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)制定了一系列的會(huì)計(jì)法律和行政法規(guī)。1985年頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》)，成為新中國(guó)第一部會(huì)計(jì)大法。1993年和1999年又進(jìn)行了兩次修訂。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，1993年頒布實(shí)施了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，行業(yè)財(cái)務(wù)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，2000年頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2006年2月制定發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起實(shí)施，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

(三)會(huì)計(jì)的功能隨現(xiàn)代科技的發(fā)展而擴(kuò)展

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理要求的提高，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理科學(xué)進(jìn)一步得到推廣，特別是電子計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用日益顯著，會(huì)計(jì)在原有核算和監(jiān)督功能的基礎(chǔ)上，又進(jìn)一步擴(kuò)展到預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、考核和分析計(jì)劃執(zhí)行情況等領(lǐng)域，這對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益有著重要的意義。

綜上所述，會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。具體來(lái)說(shuō)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)和方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并定期向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。