(一)帳戶(hù)的分類(lèi)
帳戶(hù)的數(shù)量較多,為便于掌握和運(yùn)用帳戶(hù),有必要對(duì)帳戶(hù)按一定的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)。
1、按帳戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)
帳戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)是帳戶(hù)最基本的分類(lèi)。所謂帳戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,就是帳戶(hù)要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。在企業(yè)中,這些具體內(nèi)容就是:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。因此,帳戶(hù)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為:資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)、負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)、所有者帳戶(hù)、收入類(lèi)帳戶(hù)、費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)和利潤(rùn)類(lèi)帳戶(hù)六種。
2、按帳戶(hù)所提供的資料是否列入會(huì)計(jì)報(bào)表分類(lèi)
帳戶(hù)按其提供的資料是否列入會(huì)計(jì)報(bào)表,可分為表內(nèi)帳戶(hù)和表外帳戶(hù)。上述六大類(lèi)帳戶(hù)均為表內(nèi)帳戶(hù)。表外帳戶(hù)則是對(duì)一些重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行輔助登記的帳戶(hù),其資料在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)可以不予列入,如證券公司的“代保管證券”帳戶(hù)。
3、按帳戶(hù)提供會(huì)計(jì)信息的詳略程度分類(lèi)
帳戶(hù)按其提供核算信息的詳略程度,可分為總分類(lèi)帳戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)帳戶(hù)。如果總分類(lèi)帳戶(hù)所屬的明細(xì)帳戶(hù)較多,可增設(shè)二級(jí)帳戶(hù)。二級(jí)帳戶(hù)是介于總分類(lèi)帳戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)帳戶(hù)之間的帳戶(hù),比總分類(lèi)帳戶(hù)提供的信息詳細(xì),但比明細(xì)分類(lèi)帳戶(hù)提供的信息概略。
4、按帳戶(hù)期末是否有余額分類(lèi)
帳戶(hù)按照期末是否有余額,可以分為實(shí)帳戶(hù)和虛帳戶(hù)。實(shí)帳戶(hù)在期末結(jié)帳以后仍然有余額。資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)、負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)和所有者權(quán)益帳戶(hù)一般屬于實(shí)帳戶(hù)。虛帳戶(hù)在期末結(jié)帳后一般沒(méi)有余額。收入類(lèi)帳戶(hù)、費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)和利潤(rùn)類(lèi)帳戶(hù)一般屬于虛帳戶(hù)。
(二)帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)
為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容,帳戶(hù)不但要有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,而且還要有一定的結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖然錯(cuò)綜復(fù)雜,但從數(shù)量上看,不外乎增加和減少兩種情況。帳戶(hù)也就相應(yīng)分為左右兩方:一方登記增加數(shù),一方登記減少數(shù)。在借貸記帳法下,帳戶(hù)的左方習(xí)慣稱(chēng)為“借方”,帳戶(hù)的右方習(xí)慣稱(chēng)為“貸方”。但是“借”和“貸”僅僅是記帳符號(hào),本身沒(méi)有任何實(shí)際意義。帳戶(hù)名稱(chēng)和帳戶(hù)的借方、貸方構(gòu)成了帳戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)。帳戶(hù)名稱(chēng)可以讓人聯(lián)想到該帳戶(hù)所反映的特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,借方記錄和貸方記錄可以提供該帳戶(hù)的期初余額、本期增加額、本期減少額,并通過(guò)下列公式計(jì)算出期末余額:
期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額
帳戶(hù)的借方和貸方,究竟哪一方用來(lái)記錄增加數(shù),哪一方用來(lái)記錄減少數(shù),期初、期末的余額在借方還是貸方,這要根據(jù)各帳戶(hù)記錄和反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)確定。具體地講:
1、資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)
由于會(huì)計(jì)上通常在資產(chǎn)負(fù)債表的左方反映資產(chǎn)項(xiàng)目,所以,人們習(xí)慣于在資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)的左方(即借方)登記資產(chǎn)的期初余額和本期增加額,在資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)右方(即貸方)登記減少數(shù)。期末余額一般在借方,因此資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)的期末余額可按下列公式計(jì)算:
期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額(借方)
2、權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)
權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)包括負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)。由于會(huì)計(jì)上通常在資產(chǎn)負(fù)債表的右方反映負(fù)債和所有者權(quán)益,所以,人們習(xí)慣于在負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)的右方(即貸方)登記負(fù)債和所有者權(quán)益的期初余額和本期增加額,在負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)的左方(即借方)登記減少數(shù),期末余額一般在貸方,因此負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)的期末余額可按下列公式計(jì)算:
期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額(貸方)
3、收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)和利潤(rùn)類(lèi)帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)
收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)和利潤(rùn)帳戶(hù)統(tǒng)稱(chēng)為損益類(lèi)帳戶(hù)。企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)取得的收入與該期發(fā)生的費(fèi)用相比較,便可以確定企業(yè)該期利潤(rùn)。因此收入類(lèi)帳戶(hù)與費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)在結(jié)構(gòu)上相反。收入類(lèi)帳戶(hù)的貸方登記本期取得的收入,即收入的增加數(shù);借方登記本期收入的轉(zhuǎn)出,即收入的減少數(shù)。貸方合計(jì)大于借方合計(jì)的差額,通過(guò)收入類(lèi)帳戶(hù)的借方結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)帳戶(hù),期末沒(méi)有余額。費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)的借方登記本期發(fā)生的費(fèi)用,即費(fèi)用的增加額;貸方登記本期費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷(xiāo),即費(fèi)用的減少額。借方合計(jì)大于貸方合計(jì)的差額,通過(guò)費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)的貸方結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)帳戶(hù),期末沒(méi)有余額。
利潤(rùn)帳戶(hù)的貸方登記由收入類(lèi)帳戶(hù)轉(zhuǎn)入的本期收入,借方登記由費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)轉(zhuǎn)入的本期費(fèi)用,貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)進(jìn)行比較,如本期貸方合計(jì)數(shù)大于借方合計(jì)數(shù),差額在貸方列示,表示企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn);如 本期借方合計(jì)數(shù)大于本期合計(jì)數(shù),則差額在借方,表示本期發(fā)生的虧損。利潤(rùn)或虧損期末均轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶(hù),利潤(rùn)帳戶(hù)期末沒(méi)有余額。