內(nèi)容釋義

通俗地說，會計要素就是會所要核算的內(nèi)容，從專業(yè)的角度來解釋就是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的必要因素。會計要素一共有六個，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是反映財務(wù)狀況的會計要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn);收入、費(fèi)用、利潤是反映經(jīng)營成果的會計要素，在利潤及利潤分配表中體現(xiàn)。

業(yè)務(wù)要點(diǎn)

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

其中，“企業(yè)過去的交易或者事項”包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)?！坝善髽I(yè)擁有或者控制”是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：

(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合資產(chǎn)定義但不符

合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

2.負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

其中，“現(xiàn)時義務(wù)”是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件，確認(rèn)為負(fù)債：

(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠夠可靠地計量。

符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合負(fù)債定義但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后秘有者享有的剩余權(quán)益、公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益、所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得種損失、留存收益等。

其中，“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”是指不應(yīng)計入當(dāng)損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

“利得”是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

4.收入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的終濟(jì)利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或或者債減少，并且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計齡時，才能予以確認(rèn)。

符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

5.費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，并且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時，才能予以確認(rèn)。

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。

企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項目，計入當(dāng)期損益。

6.利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

其中，“直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失”是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

利潤金額取決于收入和費(fèi)用，以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

應(yīng)用實務(wù)

企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。

會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，具體內(nèi)容見表2-3。

表2-3 會計計量屬性

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量。