對(duì)已經(jīng)國(guó)家工商行政管理機(jī)構(gòu)登記注冊(cè)的企業(yè)實(shí)施股權(quán)(實(shí)收資本)的審驗(yàn)依據(jù)是中華人民共和國(guó)公司法和公司登記管理?xiàng)l例以及最高人民法院法釋[2008]6號(hào)文。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，在社會(huì)上涉及公司股權(quán)的糾紛亦不斷增加，為了有利于開展對(duì)企業(yè)工商年檢所涉股權(quán)的審驗(yàn)，現(xiàn)將有關(guān)股權(quán)審驗(yàn)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)分析如下：

一、 有限公司股東規(guī)范運(yùn)作基本特征

1.股東均在公司章程中簽名確認(rèn)。

2.股東是公司的出資人，按照股東的出資前后包括原始股東，繼受股東(受讓股權(quán))，新增股東。

公司法規(guī)定：股東應(yīng)當(dāng)足額交納公司章程中規(guī)定的各自認(rèn)交的出資額。股東未交納所認(rèn)交的出資額，應(yīng)當(dāng)向以足額交納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任，出資評(píng)估不實(shí)，虛假出資的股東應(yīng)當(dāng)對(duì)公司承擔(dān)差額補(bǔ)交責(zé)任。公司設(shè)立時(shí)的其他股東承擔(dān)連帶責(zé)任。對(duì)虛假出資的股東，國(guó)家工商行政管理機(jī)構(gòu)可給以罰款、責(zé)令改正的行政處罰。情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷公司登記或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

3.股東依法登記于國(guó)家工商行政管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)股東名冊(cè)。如股東發(fā)生變更應(yīng)當(dāng)辦理變更登記，未經(jīng)登記或者變更登記的，不得對(duì)抗第三人。

4.股東持有出資證明書(股權(quán)證書)，同股票一樣是一種物權(quán)性憑證。是證明股東所持有股份或出資的憑證。

5.股東記入公司的股東名冊(cè)。

6.出資人持有公司的股權(quán)，并非全部都是公司的股東，只有出資構(gòu)成公司注冊(cè)資本，該出資人方可成為公司的股東(由中介機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)資報(bào)告)。

二、 關(guān)于虛假出資(股東表面上出資而實(shí)際未出資)

(一) 虛假出資特征：股東未支付相應(yīng)對(duì)價(jià)而取得公司股權(quán)

1. 以無實(shí)際現(xiàn)金或高于實(shí)際現(xiàn)金的虛假銀行進(jìn)賬單、對(duì)賬單騙取驗(yàn)資報(bào)告，從而獲得公司登記。

2. 以虛假的實(shí)物投資手段騙取驗(yàn)資報(bào)告，從而獲得公司登記。

3. 以固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)、專利技術(shù)出資，但并未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的。

4. 股東設(shè)立公司時(shí)，為了應(yīng)付驗(yàn)資，將款項(xiàng)短期轉(zhuǎn)入公司賬戶后又立即轉(zhuǎn)出，公司未實(shí)際使用該款進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。

5. 未對(duì)投入的凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，僅以投資者提供的少計(jì)負(fù)債、高估資產(chǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表驗(yàn)資。

(二) 股東虛假出資應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任

1. 虛假出資股東對(duì)公司和其他股東的違約責(zé)任，這種違約責(zé)任當(dāng)屬嚴(yán)格責(zé)任。

2. 虛假出資股東對(duì)公司的差額補(bǔ)充責(zé)任，股東未按照公司章程的規(guī)定交足出資的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交，其他發(fā)起人股東承擔(dān)連帶責(zé)任。

3. 虛假出資股東對(duì)公司債權(quán)人承擔(dān)債務(wù)清債責(zé)任。各股東無論自己是否已經(jīng)履行出資義務(wù)，均應(yīng)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

4. 公司法規(guī)定，股東虛假出資，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正并處以相應(yīng)罰款。

三、 關(guān)于空股股東

空股是指實(shí)際出資人為湊足設(shè)立有限責(zé)任公司法定人數(shù)而請(qǐng)來的不需要出資，也不享有股東權(quán)利和義務(wù)的股東，空股也就是指沒有出資的股東。按公司法規(guī)定，空股是無效的?？展晒蓶|未實(shí)際出資，不應(yīng)享有股東的權(quán)利和義務(wù);空股股東不能參與公司分紅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)。對(duì)公司外部產(chǎn)生的債務(wù)需追究股東責(zé)任，而空股不得免責(zé)。

四、 關(guān)于股東抽逃出資

(一) 股東抽逃出資的主要表現(xiàn)形式

1. 股東將出資的貨幣資本通過向公司借款的方式抽資。

2. 通過關(guān)聯(lián)方交易將股東資本轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)交易的一方(自然人公司)。

3. 股東將出資的實(shí)物資產(chǎn)股本抽調(diào)或移交他人使用。

(二) 股東抽逃出資的責(zé)任

1. 股東抽逃出資后仍享有股權(quán)利益，是對(duì)其他股東利益的變相侵占，要求抽逃出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。按公司法規(guī)定通過訴訟要求將抽逃的資本退還公司。

2. 抽逃出資股東對(duì)公司責(zé)任。股東在出資后抽逃其出資的已經(jīng)構(gòu)成對(duì)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵害。

3. 抽逃出資股東對(duì)公司債權(quán)人的民事責(zé)任，公司債權(quán)人因股東的抽資行為而遭受損失，應(yīng)當(dāng)獲得賠償。

4. 公司法規(guī)定：公司成立后，股東不得抽逃出資。

五、 關(guān)于干股股東

干股股東是指具備股東形式特征并實(shí)際享有股東權(quán)利，但未實(shí)際出資的股東，干股股東往往是因其所具有特殊地位，名譽(yù)或其他原因而在未出資的情況下，成為公司的股東。干股股東不承擔(dān)實(shí)際出資，但卻享有股東的權(quán)利和義務(wù)。公司法規(guī)定干股股東應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其具有股東資格，對(duì)外承擔(dān)股東責(zé)任，干股股東不能以受贈(zèng)而免除其干股股權(quán)應(yīng)盡的法律責(zé)任，干股股東為注冊(cè)股東，不能因其不能履行出資義務(wù)而可免除其股東的責(zé)任。

六、 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指股權(quán)從原股東持有轉(zhuǎn)為他人持有權(quán)利的變動(dòng)事實(shí)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際上是一種股權(quán)交易。具體說，股權(quán)出讓方收回投資失去股東資格，對(duì)于受讓方，是對(duì)公司投資的加入并取得公司的股東資格。

(一) 確認(rèn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件

1. 公司必須依法成立，有驗(yàn)資報(bào)告和工商行政管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

2. 公司股東擁有公司合法的股權(quán)，取得股東資格(公司章程，股東出資名冊(cè)，股權(quán)證明書)。其中機(jī)關(guān)法人，社會(huì)團(tuán)體法人，事業(yè)單位法人不得作為有限責(zé)任公司的股東。

3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式是股東的真實(shí)意愿轉(zhuǎn)讓。

4. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須辦理企業(yè)工商變更登記，包括在股東名冊(cè)上的變更登記和注冊(cè)資本(實(shí)收資本)的變更登記，只有在完成工商變更登記后，受讓方才能取得完整的股權(quán)。

(二) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)的程序

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須依法進(jìn)行，簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和修改公司章程。股權(quán)轉(zhuǎn)讓分為：內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，是指股東將擁有的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給內(nèi)部其他股東。內(nèi)部轉(zhuǎn)讓可由公司向主管的工商行政管理機(jī)構(gòu)辦理公司股東股權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的報(bào)備手續(xù);外部轉(zhuǎn)讓，是指股東將擁有的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司股東以外的人(不僅需要其他股東過半數(shù)同意，且其他股東在同等條件下享有優(yōu)先購(gòu)買權(quán))。全部股東將股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓于他人導(dǎo)致公司被兼并。對(duì)于股東股權(quán)外部轉(zhuǎn)讓應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更驗(yàn)資程序。

2.國(guó)有獨(dú)資公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓及其他公司國(guó)有股份的轉(zhuǎn)讓都應(yīng)進(jìn)行股權(quán)價(jià)格評(píng)估，以評(píng)估價(jià)格作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格依據(jù)，同時(shí)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前應(yīng)征得國(guó)有資產(chǎn)管理部門的審批同意。

3.外商投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)辦理政府部門外經(jīng)貿(mào)委的審批手續(xù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議從批準(zhǔn)之日起生效，外國(guó)投資者協(xié)議購(gòu)買境內(nèi)非外商投資企業(yè)的股東的股權(quán)使境內(nèi)公司變更為外國(guó)投資企業(yè)稱為股權(quán)并購(gòu)。按規(guī)定，應(yīng)自外商投資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)支付全部購(gòu)買款。

中介機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)在開展對(duì)企業(yè)年度工商年檢審計(jì)中應(yīng)十分關(guān)注企業(yè)在存續(xù)期內(nèi)其股東及其股本(股權(quán))的變更情況。關(guān)注其變更的法定依據(jù)和程序以及可能存在的股權(quán)糾紛，以有效地防范工商年檢審計(jì)的法律風(fēng)險(xiǎn)。