在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制過(guò)程中，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)補(bǔ)充資料計(jì)算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與現(xiàn)金流量表主表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~金額不符的情況。在現(xiàn)金流量表主表列報(bào)準(zhǔn)確的情況下，出現(xiàn)不符問(wèn)題首先要排除現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中凈利潤(rùn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等15個(gè)明細(xì)項(xiàng)目取數(shù)是否出錯(cuò)，其次要考慮是否存在某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)需進(jìn)行特別處理。下面列舉了幾項(xiàng)常見(jiàn)的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換

例1：20×3年3月，A公司以生產(chǎn)使用的一臺(tái)設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為100 000元，在交換日的累計(jì)折舊為30 000元，公允價(jià)值為76 000元。辦公家具的賬面價(jià)值為60 000元，在交換日的公允價(jià)值為76 000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。B公司換入A公司的設(shè)備用于生產(chǎn)家具。

假設(shè)A公司此前沒(méi)有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付增值稅外沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。B公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。A、B公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。

A公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理70 000，累計(jì)折舊30 000 ;貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備100 000。借：固定資產(chǎn)——辦公家具76 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)12 920;貸：固定資產(chǎn)清理70 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12 920，營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得6 000。

B公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備76 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)12 920;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入76 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12 920。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60 000 ;貸：庫(kù)存商品——辦公家具60 000。

分析：該業(yè)務(wù)對(duì)A公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤(rùn)”+4 500元[(6 000×(1-25%)]，“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”-6 000元,“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”(應(yīng)交所得稅)+1 500元(6 000×25%)，間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”+0元(4 500-6 000+1 500)，A公司間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)無(wú)需做特別處理。

該業(yè)務(wù)對(duì)B公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤(rùn)”+12 000元[(76 000-60 000)×(1-25%)]，“存貨的減少” +60 000元，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”(應(yīng)交所得稅)+4 000元[(76 000-60 000)×25%]，間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”+76 000元(12 000+60 000+4 000)，比直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~多76 000元。A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換中除稅金外，A、B公司等值資產(chǎn)交換均不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。B公司因資產(chǎn)交換致凈利潤(rùn)增加12 000元、存貨減少60 000元、應(yīng)交所得稅增加4 000萬(wàn)元在當(dāng)月并未產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 因此，間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)需在“其他”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：-76 000元(未收到現(xiàn)金的收入)。這樣，間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~才與直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~相符。

二、債務(wù)重組

例2：20×2年9月15日，D公司銷售一批材料給C公司，合同約定6個(gè)月內(nèi)結(jié)清款項(xiàng)，當(dāng)月D公司確認(rèn)應(yīng)收賬款100 000元，對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備6 000元，并相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 500元。

5個(gè)月后，由于C公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付貨款，20×3年3月16日D公司與C公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，D公司同意C公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為對(duì)C公司的股權(quán)投資。假定轉(zhuǎn)股后C公司注冊(cè)資本為6 000 000元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 500 000元，抵債股權(quán)占C公司注冊(cè)資本的1%。假定相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。C、D公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，假定除企業(yè)所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

20×3年3月C公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款100 000;貸：實(shí)收資本60 000，資本公積——資本溢價(jià)15 000，營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得25 000。

20×3年3月D公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司75 000，營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19 000，壞賬準(zhǔn)備6 000;貸：應(yīng)收賬款100 000。

該業(yè)務(wù)對(duì)D公司所得稅的影響：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6 250[(19 000+6 000)×25%]，所得稅費(fèi)用——遞延所得稅1 500;貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅6 250，遞延所得稅資產(chǎn)——壞賬準(zhǔn)備1 500。

分析：該業(yè)務(wù)對(duì)C公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤(rùn)”+18 750元[25 000×(1-25%)]，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”-93 750元(-100 000+25 000×25%)，間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”-75 000元(18 750-93 750)比直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~少75 000元。實(shí)際上，因該業(yè)務(wù)C公司現(xiàn)金流量?jī)纛~并未減少，凈利潤(rùn)的增加、應(yīng)付賬款的減少、應(yīng)交所得稅的增加、營(yíng)業(yè)外收入的增加并未引起現(xiàn)金流量的變動(dòng)，因此，在間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)需在“其他”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：+75 000元(未付現(xiàn)的應(yīng)付賬款減少100 000-債務(wù)重組利得25 000)。這樣，間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~才與直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~相符。

該業(yè)務(wù)對(duì)D公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤(rùn)”-14 250元(-19 000-1 500+6 250)，“遞延所得稅資產(chǎn)減少”+1 500元，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”+100 000元，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”(應(yīng)交所得稅)-6 250元，間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”+81 000元(-14 250+1 500+100 000-6 250)，比直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~多81 000元。實(shí)際上，因該業(yè)務(wù)D公司現(xiàn)金流量?jī)纛~并未增加，凈利潤(rùn)的減少、遞延所得稅資產(chǎn)的減少、應(yīng)收賬款的減少、應(yīng)交稅費(fèi)的減少、營(yíng)業(yè)外支出的增加并未引起現(xiàn)金流量的變動(dòng)，因此，在間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)需在“其他”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：-81 000元(-未收現(xiàn)的應(yīng)收賬款減少100 000+債務(wù)重組損失19 000)。這樣，間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~才與直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~相符。

三、壞賬轉(zhuǎn)銷

例3：E公司20×2年12月15日銷售一批鋼材給F公司，鋼材價(jià)款1 170 000元(含增值稅)，雙方約定F公司一個(gè)月內(nèi)付清全款，E公司在20×2年12月為此應(yīng)收賬款計(jì)提了117 000元的壞賬準(zhǔn)備，并相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)29 250元。

20×3年1月10日F公司發(fā)生火災(zāi)，公司資產(chǎn)遭受重大損失，公司的剩余財(cái)產(chǎn)不足以安置職工，公司已停止經(jīng)營(yíng)，無(wú)力償還欠款。 20×3年1月E公司將應(yīng)收F公司賬款1 170 000元全額確認(rèn)損失，E公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

20×3年1月E公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失1 053 000，壞賬準(zhǔn)備117 000;貸：應(yīng)收賬款1 170 000。

該業(yè)務(wù)對(duì)所得稅費(fèi)用的影響：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅292 500[(1 053 000+117 000)×25%]，所得稅費(fèi)用——遞延所得稅29 250;貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅292 500，遞延所得稅資產(chǎn)——壞賬準(zhǔn)備29 250。

分析：該業(yè)務(wù)對(duì)E公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤(rùn)”-789 750元(-1 053 000-29 250+292 500)，“遞延所得稅資產(chǎn)減少”+29 250元，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”+1 170 000元，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”-292 500元，間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”+117 000元(-789 750+29 250+1 170 000 -292 500)，比直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~多117 000元。實(shí)際上，因該業(yè)務(wù)E公司現(xiàn)金流量?jī)纛~并未增加，凈利潤(rùn)的減少、遞延所得稅資產(chǎn)減少、應(yīng)收賬款的減少、應(yīng)交稅費(fèi)的減少并未引起現(xiàn)金流量的變動(dòng)，因此，在間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)需將轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備在“其他”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：-117 000元。這樣，間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~才與直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~相符。

四、經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)與非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)的對(duì)沖

例4：20×2年12月G公司銷售一批材料給H公司，約定1個(gè)月內(nèi)付款，G公司于當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收賬款(H公司 )117萬(wàn)元。20×3年1月G公司從H公司采購(gòu)一輛高級(jí)轎車給公司管理部門工作使用，該車購(gòu)置價(jià)120萬(wàn)元(含增值稅)，G公司確認(rèn)固定資產(chǎn)120萬(wàn)元(假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi))。經(jīng)協(xié)商，G公司向H公司支付3萬(wàn)元，雙方往來(lái)款項(xiàng)結(jié)清。假設(shè)G公司、H公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

分析：G公司20×3年編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該業(yè)務(wù)對(duì)間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”+117萬(wàn)元，間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”+117萬(wàn)元。由于應(yīng)收賬款(H公司 )117萬(wàn)元與應(yīng)付轎車購(gòu)置款對(duì)沖，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少117萬(wàn)元并未收到現(xiàn)金，間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~比直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~多117萬(wàn)元，因此，在用間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)需將經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)與非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)的對(duì)沖金額在“其他”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：-117萬(wàn)元。這樣，間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~才與直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~相符。

進(jìn)一步的思考：假設(shè)本例中G公司從H公司采購(gòu)的不是高級(jí)轎車而是經(jīng)營(yíng)用的原材料120萬(wàn)元(含增值稅，稅率17%)，那么，對(duì)G公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”+117萬(wàn)元，“存貨的減少”-102.56萬(wàn)元(120÷1.17)，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)-17.44萬(wàn)元(120÷1.17×0.17)，間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”-3萬(wàn)元，直接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”-3萬(wàn)元，兩者相等。因此，經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)之間的對(duì)沖無(wú)需進(jìn)行特別處理。