營業(yè)務稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務收入時應繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費附加、文化事業(yè)建設基金等。

企業(yè)兼營上述業(yè)務，會計處理是單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的有關稅費，按主營業(yè)務稅金及附加進行稅務會計處理。不能單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關稅費按其他業(yè)務收入和支出進行稅務會計處理。

增值稅納稅人繳納的城市維護建設稅、教育費附加按主營業(yè)務稅金及附加進行稅務會計處理。

企業(yè)以預收帳款、分期收款方式銷售商品(產(chǎn)品)、銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權、提供勞務，建筑施工企業(yè)預收工程費，應按《財務會計制度》和稅法規(guī)定確定收入的實現(xiàn)，并按規(guī)定及時計繳稅款。

(一)會計分錄

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費--應交營業(yè)稅

--應交土地增值稅

--應交城市維護建設稅

貸：其他應交款--應交教育費附加

--應交文化事業(yè)建設基金

(二)繳納稅金和附加時，編制會計分錄

借：應交稅費--應交營業(yè)稅

--應交資源稅

--應交土地增值稅

--應交城市維護建設稅

借：其他應交款--應交教育費附加

--應交文化事業(yè)建設基金

貸：銀行存款

(三)資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務會計處理：

1.收購未稅礦產(chǎn)品時，編制會計分錄

借：材料采購

貸：應交稅費--應交資源稅

2.自產(chǎn)自用應征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時，編制會計分錄

借：生產(chǎn)成本、制造費用等科目

貸：應交稅費--應交資源稅

3.取得銷售應征資源稅產(chǎn)品的收入時，編制會計分錄

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加

貸：應交稅費--應交資源稅

4.繳納稅款時，編制會計分錄

借：應交稅費--應交資源稅

貸：銀行存款

(四)主營房地產(chǎn)業(yè)務企業(yè)土地增值稅的會計處理

稅法規(guī)定，對主營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，在房地產(chǎn)項目開發(fā)中，已發(fā)生的不動產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預收帳款時，按規(guī)定預征土地增值稅，項目完全開發(fā)完成后再進行清算。標準住宅預征率為1%，別墅和豪華住宅預征率為3%。

1.發(fā)生銷售不動產(chǎn)和收到預收帳款時，按預征率計算出應繳土地增值稅時，編制會計分錄

借：營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅費--應交土地增值稅

預繳稅款時，編制會計分錄

借：應交稅費--應交土地增值稅

貸：銀行存款

2.項目竣工結算，按土地增值稅的規(guī)定計算出實際應繳納的土地增值稅時，對比已預提的土地增值稅，并進行調整。

(1)預提數(shù)大于實際數(shù)時，編制會計分錄

借：營業(yè)務稅金及附加(紅字，差額)

貸：應交稅費--應交土地增值稅(紅字，差額)

反之，編制會計分錄

借：營業(yè)務稅金及附加(藍字，差額)

貸：應交稅費--應交土地增值稅(藍字，差額)

調整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額，作為辦理退補稅款的依據(jù)。

(2)繳納稅款時，編制會計分錄

借：應交稅費--應交土地增值稅

貸：銀行存款

(3)稅務機關退還稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：應交稅費--應交土地增值稅