(一)應付賬款的確認與計量

應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。這種負債通常是由于交易雙方在商品購銷和提供勞務等活動中由于取得物資或接受勞務與支付價款在時間上不一致而產(chǎn)生的。

應付賬款入賬時間的確定，應以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務已發(fā)生為標志。但在實際商品購銷活動中，可以區(qū)別以下兩種情況分別進行處理：

1．在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，要區(qū)分兩種情況處理：如果物資驗收入庫的同時支付貨款，則不通過“應付賬款”賬戶核算；如果物資驗收入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。按發(fā)票賬單登記入賬主要是為了確認所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符。

2．在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：在發(fā)票賬單已到，物資未到的情況下，應當直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價款和運雜費，記人有關物資的成本和“應付賬款”(未能及時支付貨款時)，不需要按照應付債務估計入賬；在物資已到，發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物資和應付債務估計入賬，待下月初再作相反的會計分錄予以沖回。

(二)應付賬款的核算

為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等產(chǎn)生的債務及其償還情況，企業(yè)應設置“應付賬款”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務供應的應付而未付的款項；借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付的應付賬款，或已沖銷的無法支付的應付賬款；期末貸方余額反映尚未償還或抵付的應付賬款。該賬戶應按債權(quán)人設置明細賬進行明細核算。

1．發(fā)生應付賬款和償還應付賬款。企業(yè)購入材料、商品等時，若貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”、“在途物資”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等賬戶，按應付的價款，貸記“應付賬款”賬戶。企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。

企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款，借記“應付賬款”賬戶，貸記“應付票據(jù)”賬戶。企業(yè)償付應付款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。在這種方法下，應按發(fā)票上記載的全部應付金額，借記有關賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。

【例】高強公司向A公司購人材料一批，價款50000元，增值稅稅率17％，付款條件為2／10，n／30。材料已驗收入庫，貨款暫欠。高強公司應作如下會計處理：

(1)借：原材料 50000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8500

貸：應付賬款——A公司 58500

(2)若10天內(nèi)付款：

借：應付賬款——A公司 58500

貸：銀行存款 57330

財務費用 1170

【例】根據(jù)供電部門通知，甲企業(yè)本月應支付電費68000元。其中生產(chǎn)車間電費36000元，企業(yè)行政管理部門電費32000元，款項尚未支付。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：

借：制造費用 36000

管理費用 32000

貸：應付賬款——××電力公司 68000

2.轉(zhuǎn)銷應付賬款。企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應付賬款(如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應付賬款)，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

【例】2008年9月，乙企業(yè)確定一筆應付賬款6000元為無法支付的款項，應予以轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關會計分錄如下：

借：應付賬款

貸：營業(yè)外收入