內(nèi)容釋義

會(huì)計(jì)科目指的是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的項(xiàng)目。每一個(gè)項(xiàng)目都規(guī)定一個(gè)名稱，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都明確反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，不同的會(huì)計(jì)科目，反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)不同的特點(diǎn)。通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目，能夠?qū)⑵髽I(yè)各不相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)分類，將各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為規(guī)范的、具有可比性的經(jīng)濟(jì)信息。

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)核算的一般原則及會(huì)計(jì)核算工作的基本要求，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)為有關(guān)各方提供所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的需要。另外，根據(jù)企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等的不同，其會(huì)計(jì)科目在設(shè)置上也應(yīng)有所區(qū)別。在保證合法性的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。

業(yè)務(wù)要點(diǎn)

1.按所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)御關(guān)系分類

會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)御關(guān)系的不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

(l)總分類科目

總分類科目又稱為總賬科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。

設(shè)置：總分類科目一般按照財(cái)政部門制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。

(2)明細(xì)分類科目

明細(xì)分類科目又稱為明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)、更具體計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按照債務(wù)人的名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，以便反映應(yīng)賬款的具體對(duì)象。

設(shè)置：除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的明細(xì)分類科目外，企業(yè)還可以根據(jù)本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容內(nèi)行設(shè)置明細(xì)分類科目。

(3)總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系

總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是：總分類科目概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，明細(xì)分類科目詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，，總分類科目對(duì)明細(xì)分類科目控控制作用.而明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目的補(bǔ)允和說明。

2.按所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同分類

會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。

(l)資產(chǎn)類科目

資產(chǎn)類科目是指用于核算資產(chǎn)增減變化，提供資產(chǎn)類項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。如庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、材料采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有到期投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等。

(2)負(fù)債類科目

負(fù)債類科目是指用于核算負(fù)債增減變化，提供負(fù)債類項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他就將款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

(3)共同類科目

共同類科目屬于金融業(yè)專用科目，本書不做過多的介紹。

(4)所有者權(quán)益類科目

所有者權(quán)益類科目是指用于核算所有者權(quán)益增減變化，提供所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。如實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等。

(5)成本類科目

成本類科目是用于核算成本的發(fā)生和歸集情況，提供成本相關(guān)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本。

(6)損益類科目

損益類科目是指用于核算收入、費(fèi)用的發(fā)生或歸集，提供一定期間損益相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等。

參照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置見表3-1。

表3-1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

順序編號(hào)名稱順序號(hào)編號(hào)名稱

一、資產(chǎn)類261511長(zhǎng)期股權(quán)投資

11001庫存現(xiàn)金271512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

21002銀行存款281521投資性房地產(chǎn)

31012其他貨幣資金 291531長(zhǎng)期應(yīng)收款

41101交易性金融資產(chǎn)301532未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)收益

51121應(yīng)收票據(jù)311601固定資產(chǎn)

61122應(yīng)收賬款321602累計(jì)折舊

71123預(yù)付賬款331603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

81131應(yīng)收股利341604在建工程

91132應(yīng)收利息351605工程物資

101221其他應(yīng)收款361606固定資產(chǎn)清理

111231壞賬準(zhǔn)備371701無形資產(chǎn)

121321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)381702累計(jì)攤銷

131401材料采購391703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

141402在途物資401711商譽(yù)

151403原材料411801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

161404材料成本差異421811遞延所得稅資產(chǎn)

171405庫存商品431901待處理財(cái)產(chǎn)損溢

181406發(fā)出商品二、負(fù)債類

191407商品進(jìn)銷差價(jià)442001短期借款

201408委托加工物資452101交易性金融負(fù)債

211411周轉(zhuǎn)材料462201應(yīng)付票據(jù)

221471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備472202應(yīng)付賬款

231501持有至到期投資482203預(yù)收賬款

241502持有至到期投資減值準(zhǔn)備492211應(yīng)付職工薪酬

251503可供出售金融資產(chǎn)502221應(yīng)交稅費(fèi)

512231應(yīng)付利息714201庫存股

522232應(yīng)付股利五、成本類

532241其他應(yīng)付款725001生產(chǎn)成本

542314代理業(yè)務(wù)負(fù)債735101制造費(fèi)用

552401遞延收益745201勞務(wù)成本

562501長(zhǎng)期借款755301研發(fā)支出

572502應(yīng)付債券六、損益類

582701長(zhǎng)期應(yīng)付款766001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

592702未確認(rèn)融資費(fèi)用776051其他業(yè)務(wù)收入

602711專項(xiàng)應(yīng)付款786101公允價(jià)值變動(dòng)損益

612801預(yù)計(jì)負(fù)債796111投資收益

622901遞延所得稅負(fù)債806301營(yíng)業(yè)外收入

二、共同類816401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

633101衍生工具826402其他業(yè)務(wù)成本

643201套期工具836403營(yíng)業(yè)稅金及附加

653202被套期項(xiàng)目846601銷售費(fèi)用

四、所有者權(quán)益類856602管理費(fèi)用

664001實(shí)收資本（或股本）866603財(cái)務(wù)費(fèi)用

674002資本公積876701資產(chǎn)減值損失

684101盈余公積886711營(yíng)業(yè)外支出

694103本年利潤(rùn)896801所得稅費(fèi)用

704104利潤(rùn)分配906901以前年度損益調(diào)整

應(yīng)用實(shí)務(wù)

1.會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)的，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)賬戶是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)跨入會(huì)計(jì)體系的“門檻”，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一旦根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)分門別類地記入各個(gè)賬戶，它就同時(shí)轉(zhuǎn)化成為會(huì)計(jì)特有的術(shù)語，進(jìn)入到龐大的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中了。

會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上存在一定的聯(lián)系。簡(jiǎn)單地說，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱，會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。二者既有區(qū)別又有聯(lián)系。

(1)聯(lián)系

①二者都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱，也是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù);會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。

②沒有會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。

(2)區(qū)別

①會(huì)計(jì)科同僅僅是會(huì)計(jì)賬戶名稱，不存在結(jié)構(gòu);而會(huì)計(jì)賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

②會(huì)計(jì)科目只能說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而會(huì)計(jì)賬戶不儀能說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且還能系統(tǒng)地反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。

⑧會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了供人開設(shè)會(huì)計(jì)賬戶、填制憑證時(shí)運(yùn)用;而會(huì)計(jì)賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，供人們編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)運(yùn)用。在實(shí)際工作中， 一般不對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，而是相可混用。

2.會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

為了清楚而有條理地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶既要有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，義必須有統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括兩個(gè)基本部分，一部分反映數(shù)額的增加情況。部分反映數(shù)額的減少情況，根據(jù)這個(gè)需要，會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)可劃分為左右兩方，左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。

會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括的內(nèi)容有：賬戶的名稱(即會(huì)計(jì)科目)，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期，所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要，增加和減少的金額，余額(包括期初余額和期未余額)。

在登記會(huì)計(jì)賬戶時(shí)，本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相抵之后的差額稱為余額，按照表示的時(shí)間不同，余額分為期初余額和期末余額。本期期末余額和本期期初余額的基本關(guān)系為：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

其中，期未余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)賬戶的四個(gè)金額要素。

【例】甲公司的固定資產(chǎn)賬戶在1月1日的借方余額是100萬元。1月份，甲公司以銀行存款支付購入固定資產(chǎn)共20萬元，同時(shí)報(bào)廢固定資產(chǎn)5萬元。甲公司可作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 200 000

貸：銀行存款 200 000

借：固定資產(chǎn)清理 50000

貸：固定資產(chǎn) 50 000

甲公司1月份固定資產(chǎn)賬戶的期末余額為：

期末余額=期初余額l 00 000+本期增加發(fā)生額200 000 -本期減少發(fā)生額50 000

=1 150 000(元)

期初余額和期末余額是相對(duì)于一定的會(huì)計(jì)期間來說的，一定會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)的期末余額，在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)就成為期初余額。也就是說，本期的期末余額等于下期的期初余額。

賬戶哪一方登記數(shù)額的增加和哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。

(1)對(duì)于資產(chǎn)類賬戶，有些賬戶比較特殊，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，主要包括累計(jì)折舊、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，該類賬戶實(shí)際上相當(dāng)于有關(guān)資產(chǎn)賬戶的抵減賬戶，故記賬方向與相應(yīng)資產(chǎn)賬戶的方向相反。

(2)對(duì)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收人類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。所謂收入類賬戶，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等。

(3)對(duì)于資產(chǎn)類和費(fèi)用類賬戶，借方臀記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)。其中，費(fèi)用類賬戶包括生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、制造費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本.營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)贊用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等。