內(nèi)容釋義

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限和一年以上(不含一年)的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。

業(yè)務(wù)要點(diǎn)

為了正確地反映企業(yè)長(zhǎng)期借款的取得、歸還等情況，應(yīng)設(shè)蹬“長(zhǎng)期借款”科目。本科目屬于負(fù)債類科目，貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增加額，借主登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款，.該科目可以按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

1.取得長(zhǎng)期借款

企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目;如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。

2.計(jì)提長(zhǎng)期借款利息

長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本和費(fèi)用：屬于籌建期問的，計(jì)入管理費(fèi)用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出，計(jì)人在建工程成本;在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，所發(fā)生的利息支出以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)在計(jì)提利息時(shí)，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，對(duì)于分期付息、到期一次還本的長(zhǎng)期借款，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目;對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期借款，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目。

3.歸還長(zhǎng)期借款

企業(yè)在歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，對(duì)應(yīng)按歸還的金額借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”或“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)用實(shí)務(wù)

【例】某企業(yè)建造一幢廠房，2010年1月1日借入期限為兩年的長(zhǎng)期專門借款1000 000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。201 1年年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用400 000元 該廠房于2011年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益，根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)處理。

(1) 2010年1月1日，取得借款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 l 000 000

貸：長(zhǎng)期借款 l 000 000

(2) 2010年年初，支付工程款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程 600 000

貸：銀行存款 600 000

(3) 2010年12月3 1日，計(jì)算2010年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借款利息=1 000 000 ×9% =90 000(元)

借：在建工程 90 000

貸：應(yīng)付利息 90 000

(4) 2010年12月支付借款利息時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付利息 90 000

貸：銀行存款 90 000

(5) 2011年年初支付工程款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程 400 000

貸：銀行存款 400 000

(6) 2011年8月底，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=(1 000 000×9%÷12) ×8=60 000(元)

借：在建工程60 000

貸：應(yīng)付利息 60 000

同時(shí)：

借：固定資產(chǎn) l 150 000

貸：在建工程 l 150 000

(7) 2011年12月3 1日，計(jì)算201 1年9-12月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

9-1 2月應(yīng)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用利息=(1 000 000 ×9%÷12)×3=30 000(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000

貸：應(yīng)付利息 30 000

(8) 2011年12月3 1日支付利息時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付利息90 000

貸：銀行存款90 000

(9) 2012年1月1日到期還本時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期借款1 000 000

貸：銀行存款1 000 000